Osvobození investičního zlata od DPH: Podrobný rozbor

Prodejci zlata často tvrdí, že prodej zlata není zatížen DPH. Toto tvrzení je částečně správné, a v tomto článku prozkoumáme důvody, proč je to pravda jen do určité míry a co obchodníci tímto tvrzením ve skutečnosti myslí.

Podle § 92 českého zákona o DPH je investiční zlato osvobozeno od DPH, ale bez možnosti odpočtu daně. Z tohoto hlediska mají obchodníci pravdu, pokud jde o prodej investičního zlata.

Jiné typy zlata a zlatých mincí, které nespadají do kategorie investičního zlata, spadají do běžného režimu zdanění, kde je uplatňována standardní sazba DPH 21 %. Tato daň je obvykle připočítána k prodejní ceně zlata.

Za investiční zlato se podle zákona o DPH považuje:

• zlato ve formě uznaných slitků (cihly nebo destičky) s povolenou hmotností na světových trzích, ryzostí minimálně 995 tisícin, s unikátním číslem a označením výrobce, ryzosti a hmotnosti,
• zlaté mince s ryzostí minimálně 995 tisícin, ražené po roce 1800, které byly nebo jsou v zemi vydání zákonným platidlem a jejichž cena nepřekračuje tržní hodnotu zlata o více než 80%.

Investiční zlato má ve zmiňovaném zákoně svůj specifický režim, který je oproti jiným speciálním režimům, jako jsou ty pro cestovní služby nebo obchodníky s použitým zbožím a uměleckými díly, využíván méně často.

Zvláštní režim DPH pro investiční zlato nezahrnuje pamětní zlaté medaile, které jsou raženy soukromými subjekty, a to i v případě, že ražbu provádí Česká mincovna a medaile se podobají platným mincím. Tyto medaile nejsou považovány za zlaté mince ve smyslu § 92, protože nejsou zákonným platidlem.

Jak již bylo uvedeno na začátku, dodání investičního zlata je dle § 92 odst. 2 v tuzemsku osvobozeno od DPH bez nároku na odpočet. Toto osvobození platí i pro pořízení investičního zlata z jiného členského státu EU nebo jeho dovoz ze třetích zemí.

Osvobození bez nároku na odpočet se vztahuje i na následující případy:

• investiční zlato s osvědčením pro alokované i nealokované držení,
• investiční zlato obchodované na zlatých účtech, včetně úvěrů a swapů s investičním zlatem,
• termínované obchody s investičním zlatem, včetně futures a forwardů.

Nelze nárokovat odpočet DPH na vstupu pro vstupy související s dodáním investičního zlata, které je osvobozeno od DPH. Nicméně existují výjimky, kdy je možné si nárokovat DPH na vstupu:

• při nákupu investičního zlata s uplatněnou daní,
• při nákupu, pořízení z jiného státu EU nebo dovozu zlata, které není investičním zlatem, ale je následně přeměněno na investiční zlato,
• při nákupu služby spočívající ve změně formy, hmotnosti nebo ryzosti zlata,
• při nákupu, pořízení z jiného státu EU nebo dovozu zboží nebo služby související s výrobou investičního zlata.

Dodání investičního zlata jako zdanitelného plnění bez nároku na odpočet se vykazuje v daňovém přiznání na řádku 50. Tento řádek zahrnuje jak samotné dodání, tak i přijetí úplaty.

Pokud plátce dodává investiční zlato jinému plátci s místem plnění v tuzemsku, může uplatnit daň při dodání podle § 92b zákona o DPH, čímž se změní způsob vykazování v daňovém přiznání.

Plátci dodávající investiční zlato fyzické osobě nepovinné k dani jsou povinni vystavit doklad, který se uchovává 10 let. Tento doklad musí obsahovat následující údaje:

• obchodní jméno nebo jméno a sídlo osoby realizující plnění,
• daňové identifikační číslo osoby realizující plnění,
• evidenční číslo dokladu,
• rozsah a předmět plnění,
• datum vystavení dokladu,
• datum uskutečnění plnění nebo datum přijetí úplaty, pokud se liší od data vystavení dokladu,
• celkovou částku za plnění, hmotnost a ryzost zlata.

U daňových dokladů vystavených osobám povinným k dani musí být uvedena hmotnost a ryzost zlata.